{"id":15065,"date":"2020-10-28T09:54:08","date_gmt":"2020-10-28T09:54:08","guid":{"rendered":"https:\/\/bozarucosa.com\/blog\/?p=15065"},"modified":"2025-12-01T13:53:45","modified_gmt":"2025-12-01T13:53:45","slug":"el-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones-elimina-el-abuso-del-3","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/bozarucosa.com\/blog\/el-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones-elimina-el-abuso-del-3\/","title":{"rendered":"EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ELIMINA EL ABUSO DEL 3%"},"content":{"rendered":"\n

YA NO HAY QUE PAGAR EL IMPUESTO POR EL 103% DE LA HERENCIA<\/h4>\n\n\n\n

SE ELIMINA EL PAGO POR EL 3% A\u00d1ADIDO A LA HERENCIA<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

CAMBIO DE CRITERIO SOBRE LA VALORACI\u00d3N DEL AJUAR DOM\u00c9STICO EN EL ISD<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

\u00bfES EL AJUAR DOM\u00c9STICO EL 3% DE TODOS LOS BIENES DE LA HERENCIA?<\/strong><\/h4>\n\n\n\n

En dos recientes\nSentencias el Tribunal Supremo (en\nadelante, TS<\/em>), fija un cambio de criterio a la hora de determinar qu\u00e9 debe\nentenderse por ajuar dom\u00e9stico y qu\u00e9 bienes deben incluirse en \u00e9l, a efectos de\ncalcular el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, ISD<\/em>).<\/p>\n\n\n\n

La cuesti\u00f3n que trata de\nresolver la jurisprudencia, versa sobre la interpretaci\u00f3n del art\u00edculo 15 de la\nLey 29\/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (de ahora en adelante LISD<\/em>). \u00c9ste establece que \u201cel ajuar dom\u00e9stico formar\u00e1\nparte de la masa hereditaria y se valorar\u00e1 en el tres por ciento del importe\ndel caudal relicto del causante<\/strong>, salvo que los interesados asignen a este\najuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su\nvalor es inferior (\u2026)\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

Dicho art\u00edculo fija que el ajuar se calcular\u00e1 sobre toda la herencia, sin excepcionar ning\u00fan bien ni derecho. Esta definici\u00f3n ha comportado por un lado que, el ajuar se ha estado calculando sobre TODO TIPO de bienes muebles e inmuebles, siempre que formaran parte de la masa hereditaria; Por otro, los contribuyentes han visto incrementada la base imponible, en el ISD, <\/em>en un 3% casi de forma autom\u00e1tica, al entenderse que el c\u00f3mputo del ajuar dom\u00e9stico, englobar\u00eda todos los bienes de la masa hereditaria. De modo que, hasta la fecha, la obtenci\u00f3n de una herencia implicaba pagar el ISD por todos los bienes de la misma, y adem\u00e1s, por un 3% de la misma, totalmente ficticio. Por lo que se tributaba por el 103% de lo recibido.<\/p>\n\n\n\n

Mediante sentencia de 19\nde mayo de 2020 (499\/2020) que se remite a la sentencia de 10 de marzo (342\/2020)\nde 2020, el Tribunal Supremo rechaza la definici\u00f3n y el alcance que hasta ahora\nven\u00eda establecido por el art. 15 de la LISD y se\u00f1ala que: \u201cel ajuar dom\u00e9stico no se define en la LISD, al constituir, por su\npropia naturaleza, un concepto de alcance muy amplio, heterog\u00e9neo y variable,\nque no es susceptible por ello de una delimitaci\u00f3n taxativa y absolutamente\nprecisa\u201d<\/em>. <\/p>\n\n\n\n

Adem\u00e1s, cabe recordar que\nhasta la intervenci\u00f3n del TS, a efectos tributarios, no se hac\u00eda distinci\u00f3n\nalguna entre los bienes del causante, entendiendo que, todos los bienes de la\nherencia conformaban el ajuar dom\u00e9stico, lo que supon\u00eda, tal como afirma el TS\n\u201cuna posibilidad de quiebra del principio de capacidad econ\u00f3mica<\/strong> (art. 31.1 CE) y,\neventualmente, del de igualdad\ntributaria<\/strong>, pues resultar\u00eda indiferente, para la ley, tanto el origen como\nla naturaleza y funci\u00f3n de los bienes y su ajuste o identificaci\u00f3n con la idea\nesencial o genuina de ajuar dom\u00e9stico, pues\nse gravar\u00eda con mayor carga fiscal<\/strong> a\nquienes, ante un mismo valor de su patrimonio neto, no tuvieran ajuar dom\u00e9stico\nen ese sentido propio<\/strong> o natural, o lo tuvieran en un porcentaje inferior al\nque la ley resume.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n

De este modo, el TS se ha\nvisto ante la necesidad de aclarar y modificar delimtando el sistema de\nvaloraci\u00f3n del ajuar dom\u00e9stico, afirmando que \u00e9ste s\u00f3lo comprender\u00e1 el conjunto de bienes muebles afectos al\nservicio de la vivienda familiar o al uso personal del causante<\/strong> conforme lo\nestablecido en el art\u00edculo 1321 del C\u00f3digo Civil (ropa, mobiliario y enseres de\nla vivienda habitual com\u00fan) y a los\nbienes que se sirven de uso particular del sujeto pasivo<\/strong>, conforme lo\nestablecido por el art\u00edculo 4 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio Neto. <\/p>\n\n\n\n

Resulta importante\ndestacar que, ambos art\u00edculos excluyen del c\u00f3mputo del ajuar dom\u00e9stico, los\nbienes que poseen un extraordinario valor material o superen determinado valor\necon\u00f3mico, por lo que, seg\u00fan se\u00f1ala el TS, deberemos atender a la realidad social\ndel momento, puesto que podr\u00edan incluirse o excluirse determinados bienes del\n\u00e1mbito del ajuar dom\u00e9stico: \u201cel ajuar dom\u00e9stico no puede sustraerse de\nuna concepci\u00f3n ya centenaria<\/em><\/strong>,\nvinculada a los bienes que componen o dan servicio a la vivienda familiar\n(art\u00edculo 1321 C.C) o, en una significaci\u00f3n m\u00e1s amplia, a los que se sirven de\nuso particular del sujeto pasivo (art\u00edculo 4, LIP). <\/em><\/p>\n\n\n\n

En todo caso, \u201cambas normas excluyen<\/strong> netamente de su \u00e1mbito de regulaci\u00f3n algunos bienes<\/strong> \u2013o categor\u00edas de bienes– cuando estando a priori dentro del\nconcepto objetivo,<\/strong> poseen un\nextraordinario valor material<\/strong>, lo que se presume iuris et de iure en\nciertas clases de bienes o en los que superen determinado valor econ\u00f3mico (\u2026).\nPara determinar la composici\u00f3n del ajuar dom\u00e9stico debemos atender a la realidad social del tiempo en que han de aplicarse\nlas normas pertinentes<\/strong> (art\u00edculo 3 C.C), pues tal perspectiva, dado el car\u00e1cter din\u00e1mico y evolutivo de\nlos usos sociales, podr\u00eda incluir o excluir de su \u00e1mbito determinados bienes<\/strong>.\u201d<\/em> <\/p>\n\n\n\n

Una vez el Supremo ha\nfijado los bienes que integran el ajuar dom\u00e9stico, ha querido se\u00f1alar aqu\u00e9llos\nbienes respecto de los que no se alberga duda alguna de su exclusi\u00f3n en el\najuar dom\u00e9stico: \u201csobre el dinero, t\u00edtulos, los activos inmobiliarios u otros bienes\nincorporales<\/strong> no se necesita prueba alguna a cargo del contribuyente, pues\nse trata de bienes que, en ning\u00fan caso,\npodr\u00edan integrarse en el concepto jur\u00eddico fiscal de ajuar dom\u00e9stico<\/strong>, al no\nguardar relaci\u00f3n alguna con esta categor\u00eda.\u201d <\/em>De modo que tenemos excluidos\ndel ajuar dom\u00e9stico: inmuebles, dinero, acciones, seguros, joyas, pieles de\ncar\u00e1cter suntuario y veh\u00edculos, embarcaciones, aeronaves, objetos de arte y antig\u00fcedades.<\/p>\n\n\n\n

Por todo lo expuesto, cabe afirmar que el cambio de criterio establecido por el Tribunal Supremo, ha tenido y tendr\u00e1 de cara al futuro una gran trascendencia, puesto que, supone un cambio radical en la valoraci\u00f3n del ajuar dom\u00e9stico y una menor carga impositiva para el contribuyente, quien hasta ahora se ve\u00eda obligado a pagar el ISD sobre una base incrementada en un 3% del total del patrimonio de la herencia. Aun as\u00ed, conviene que nos preguntemos si le ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n esta doctrina a las liquidaciones o autoliquidaciones anteriores y, de ser as\u00ed, en qu\u00e9 supuestos concretos el contribuyente podr\u00e1 obtener una devoluci\u00f3n de lo ingresado injustamente en concepto de ISD.<\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

A continuaci\u00f3n, les dejamos art\u00edculos que pueden ser de su inter\u00e9s siguiendo el tema expuesto.<\/p>\n\n\n\n

HERENCIAS Y SUCESIONES : SUSPENSI\u00d3N DE PLAZO<\/a><\/p>\n\n\n\n

Repercusiones econ\u00f3micas y fiscales de las rupturas familiares<\/a><\/p>\n\n\n\n

\u00bfES COMPATIBLE LA TRIBUTACI\u00d3N CONJUNTA CON EL PAGO DE ALIMENTOS?<\/a><\/p>\n\n\n\n

MODIFICACI\u00d3N DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN CATALU\u00d1A<\/a><\/p>\n\n\n\n

\u00bfC\u00d3MO PODEMOS MEDIR EL RIESGO Y PELIGRO DE VIOLENCIA?<\/a><\/p>\n\n\n\n

Que cambios introduce la nueva Ley Org\u00e1nica de protecci\u00f3n integral a la infancia y adolescencia frente a la violencia<\/a><\/p>\n\n\n\n

LA EVOLUCI\u00d3N DEL TRATAMIENTO DE LA VIOLENCIA CONTRA LA MUJER Y LOS NI\u00d1OS EN ESPA\u00d1A<\/a><\/p>\n\n\n